解读高新技术企业认定新标准

  随着新《企业所得税法》的实施,高新技术企业成为各界关注的焦点。 2008年4月14日出台的《高新技术企业认定管理办法》(国科发火[2008]172号,以下简称《管理办法》),对高新技术企业认定标准和审批程序进行了严格规定,使认定和复审的难度大幅度增加。这也表明自2008年起政府对高新技术企业的认定标准和审批程序将更趋严格。根据《管理办法》第19条要求,科技部、财政部及国家税务总局于2008年7月8日联合下发《关于印发<高新技术企业认定管理工作指引>的通知》(国科发火[2008]362号,以下简称《工作指引》),明确了高新技术企业认定管理工作中各相关单位的职责、认定与申请享受税收政策的有关程序,确定了企业研发活动及费用归集标准,并明晰了各指标的内涵及其测度方法。本文就《管理办法》和《工作指引》的变化要点进行解读。

一、新高新技术企业认定五大重要变化

  1.提高了高新技术企业认定的标准。

《管理办法》规定申请者须同时满足下列所有条件,才能被认定为高新技术企业,享受税收优惠政策:一是在中国境内(不包括港澳台地区)注册一年以上的居民企业;二是企业必须在近三年内对其主要产品(服务)的核心技术拥有自主知识产权;三是企业的产品或服务属于《国家重点支持的高新技术领域》(2008)范围;四是具有大专以上学历的科技人员占企业职工总数的30%以上,其中研发人员占企业职工总数的10%以上;五是企业为获得新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)而持续进行研发活动(不包括人文、社会科学),近三个会计年度的研发费用总额应占销售收入总额一定比例,近三个会计年度(若注册成立时间不足三年,按实际经营年限计算)在中国境内发生的研发费用总额占全部研发费用的比例不得低于60%;六是高新技术产品(服务)收入占企业年总收入的60%以上;七是企业通过加权记分的方式对核心自主知识产权、科技成果转化能力、研究开发的组织管理水平及成长性指标进行评定,须达到70分(不含)。

  2.须拥有核心自主知识产权及独占许可协议。

高新技术企业认定的核心自主知识产权是指须在中国境内(不含港、澳、台地区)注册,或享有五年以上的全球范围内独占许可权利(高新技术企业的有效期应在五年以上的独占许可期内),并在中国法律的有效保护期内。其中包括:发明、实用新型、非简单改变产品图案和形状的外观设计、软件著作版权、集成电路布图设计专有权及植物新品种。该项知识产权或独占许可权利需对企业主要产品(服务)的核心技术发挥支持作用。
   与原规定相比,“核心自主知识产权”的新规定更有利于在中国营业的外资企业。新《企业所得税法实施条例》规定,高新技术企业认定的先决条件是拥有核心自主知识产权。但由于内部管理模式及组织结构的差异,大部分外企通常根据不同的职能设置一系列的子公司,将知识产权置于母国或中国之外的其他地区,而传统的中国企业(特别是国企)则将生产和研发整合在同一家大型公司中,因此“拥有核心自主知识产权”的条件一度被认为会将不少外企挡在高新技术企业资质的大门之外。但实际上企业可以通过自主研发、受让、受赠、并购等方式拥有法律或经济意义上知识产权的所有权,此外根据《管理办法》,企业还可以通过5年以上的独占许可方式,拥有该自主知识产权,并且此产权限于与主要产品(服务)的核心技术相关者。因此,外企在中国设立的法人机构有望通过以“独占许可”的方式获得高新技术企业资质认定。如中国境内的子公司可根据许可协议,在中国境内独占性地使用跨国企业的专利、技术诀窍等生产相关的产品或服务。
   《管理办法》虽然认可以独占许可方式拥有核心自主知识产权,但企业仍应注意:一是许多外企虽使用海外投资者的核心技术,但并未与其建立明确的技术许可(合同)协议。因此为获得核心自主知识产权,该类企业应提前安排和完善。二是新签订的符合高新技术资格认定申请的技术独占许可协议还可能不被认定机构接受,由此引发转让定价方面的问题,如特许权使用费的设定是否合理、是否存在以前年度应收未收特许权使用费的预提所得税风险等。三是应提前约定基于被许可技术的后续研发成果的权利归属问题。被许可方在被许可技术的基础上进行研发所得的成果或由被许可方拥有,但许可方可在中国之外的地区使用;或仍由许可方拥有,但被许可方可在其所在国家或地区使用且不再额外支付费用。但从能否协助企业成功获得审批来判断,选择前者更为有利。尤其是在首个高新技术企业资质三年有效期满时,企业拥有后续研发成果的所有权将有助于企业在复审时获得较高的评分。

  3.明确研发费用的归集范围。

《工作指引》要求研发费用应当从以下8方面进行归集:一是人员人工,即从事研发活动人员全年工资薪金,包括基本工资、奖金、津贴、加班工资及与其任职或受雇有关的其他支出;二是直接投入,即原材料,用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机费,燃料使用费,用于研发活动仪器设备的简单维护费及以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等;三是折旧费与长期待摊费,即为研发活动购置的仪器、设备、建筑物的折旧费用,及研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用;四是设计费用,即新产品和新工艺的构思、开发和制造,进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用;五是装备调试费,包括工装准备过程中研发活动所发生的费用,但为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入;六是无形资产摊销,为研发活动需要购入的专有技术所发生的费用摊销;七是委托外部研究开发费用,发生额的80%可计入研发费用总额;八是其他费用,一般不得超过研发总费用的10%,主要包括办公费、通讯费、专利的申请维护费及高新科技研发保险费。
   《工作指引》将研发活动宽泛地界定为以获取新的信息或实质性改进技术、产品或服务及以工艺流程为目的的系统性作业活动,它同时包括基础研究及应用研究。同时《工作指引》还清晰地区别了常规性升级和技术改进。为了符合技术改进的标准,企业必须实质性地将其技术提升到本地区(至少为省级行政区域)的领先地位。若该技术升级可以被具体量化(如提供改进后的生产速率等),将有利于企业在证明其进行技术改进活动的申辩。

  4. 企业注册年限有要求。

原有高新技术企业认定要求中没有企业经营年限的限制,企业会在设立时立即申请高新认定,特别是在高新园区的企业更是如此。而《管理办法》明确要求,企业只能在注册满一年后方可进行高新资格的申请,这在很大程度上延迟了新设企业享受优惠政策的时间。

        5. 审批机构和级别发生变化。

原来的高新认定主要由省级科委审批,但在实际操作中部分地区将审批权限下放到国家高新区,造成审批不严格。而新标准一改原来的做法,明确规定由科技部、财政部、税务总局组成全国高新技术企业认定管理工作领导小组负责全国高新技术企业的认定工作。该领导小组在省级地方下设认定办公室,由科技、财政、税务三部门组成。审批机构和级别的变化充分表明了新标准下高新认定难度的增加和门槛的提高。

  二、高新技术企业认定中存在的主要问题

  1.缺少自主知识产权。

核心自主知识产权是申请高新技术企业的必备要件之一,如果企业没有知识产权或仅有商标权,将难以通过新高新技术企业认定。企业应尽快采取措施进行调整,否则将难以继续享受税收优惠政策。

  2.研发费用不足。

一些企业管理松散,未对研发费用进行单独核算,造成目前研发费用不足,成为高新认定的主要障碍。另外本次高新认定还要求企业按研发项目填报研发费用,若仅有研发费用而没有研发项目仍达不到认定标准。企业应尽快在专业人士的协助下及早做出规划,提高认定合格率。

        3.科技和研发人员比例未达到规定指标。

规模较大的生产企业,由于生产技术工人较多,科技人员和研发人员的比例无法达到30%和10%的最低要求,建议企业通过劳务外包或分立生产环节提高科技和研发人员的比例。

  4.申报资料失实。

《管理办法》明确规定,因资料经核实失实而被取消高新技术企业资格的企业,5年内将不再受理,同时被取消资格后,税务机关将依法追缴企业所得税和滞纳金,由此可以加大企业的信用风险。因此企业应提前策划好高新技术企业认定资料,并保证资料的真实可靠。

  5.高新技术企业认定3年有效期过后需进行复审。

高新技术企业证书的有效期是3年,到期后需重新复审,如复审不能通过将无法继续享受税收优惠,这就要求企业在策划高新认定时要有前瞻性,制定企业核算及运营的模型,确保未来3年期满后还能继续符合高新技术企业认定标准。

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